Анализ отклонений в системе управления затратами и ценами.

Отклонения затрат являются следствием изменения 3ех основных факторов:

· не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения спроса на различные виды продукции или из-за различных трудностей, связанных с ее производством - недостатком мощностей, не хваткой оборотного капитала и т.

· изменились цены на потребляемые ресурсы (в условиях нестабильности рынка, чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены);

· произошли изменения норм расхода в сторону уменьшения (завышенные нормы были разработаны ранее для выполнения планов, спущенных сверху) или, наоборот, увеличения.

Для эффективного оперативного управления затратами необходимо:

· определить, какие отклонения какими факторами вызваны,

· установить ответственность за произошедшее негативное отклонение,

· принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем.

Для этого на практике используют многоуровневую систему анализа отклонений.

В теории и практике управления зарубежными предприятиями система анализа отклонений фактических затрат от нормативных носит название «Стандарт-кост». Однако основным инструментом данной системы, ее центральным звеном является анализ отклонений фактических затрат от их нормативных значений, которые рассчитываются отдельно по каждому центру ответственности и элементу затрат. Только сравнивая всю сумму фактических издержек с совокупными нормативными издержками по каждой операции центра ответственности за период, можно эффективно анализировать, контролировать и регулировать затраты. Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством.

Многоуровневая система отклонений позволяет в достаточной степени подробно анализировать причины возникновения отклонений и определять ответственных лиц.

Сущность: рассчитанная соответствующим образом и отображенная в смете (бюджете) стандартная себестоимость является отправной точкой для последующего выявления и анализа отклонений, а также помогает оценить выполнение бюджета.

Основные задачи:

· обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;

· установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции;

· составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов, указанием причин их возникновения и ответственных лиц.

Для достижения целей и задач управления затратами используют нулевой, первый, второй, третий уровни анализа отклонений. В основе такого разделения лежит принцип декомпозиции: первый уровень анализа конкретизирует нулевой уровень, а второй и третий уровни являются детализацией первого уровня анализа отклонений.

Нулевой уровень анализа отклонений предполагает сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического (жесткого) бюджета. Информация, полученная на данном уровне анализа, весьма поверхностна и не обеспечивает полноценного процесса управления затратами.

Первый уровень анализа отклонений выполняется на базе гибкого бюджета, то есть бюджета, скорректированного с учетом фактически достигнутого объема производства и реализации продукции. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком они рассчитываются на основе нормативов жесткого бюджета. Главная задача - в общем виде выявить степень влияния на прибыль двух основных факторов.

Косвенно анализ на втором уровне позволяет оценить работу центров дохода хозяйствующего субъекта (служб маркетинга, сбыта).

Основной целью третьего уровня анализа является подробный анализ факторов, вызывающих изменение затрат на потребляемые хозяйствующим субъектом ресурсы. Косвенно, данный показатель позволяет оценить работу центров затрат хозяйствующего субъекта.

Виды отклонений.

· Абсолютные отклонения. Разница, получаемая путем вы­читания одной величины из другой, является выражением сложившегося положения вещей между плановыми и факти­ческими параметрами.

· Относительные отклонения. Отклонения рассчитываются по отношению к другим величинам и выражаются в процен­тах.

· Селективные отклонения. Этот метод расчета отклонений предполагает сравнение контролируемых величин во временном разрезе: квартал, месяц и иногда даже день. Использование селективных отклонений для анализа причин особенно актуально для пред­приятий, занимающихся сезонным бизнесом.

· Кумулятивные отклонения. Суммы, исчисленные нарас­тающим итогом (кумулятивные суммы), и их отклонения по­зволяют оценить степень достижения за прошедшие периоды (месяцы) и возможную разницу к концу планового периода (года).

· Отклонения во временном разрезе. Отклонения определя­ются на основании сравнения бюджетных и фактически реа­лизованных значений контролируемых параметров.

Возникающие отклонения должны взвешиваться по оп­ределенным критериям:

Оценка по допустимым пределам. Анализ отклонения сле­дует проводить, если отклонение какого-либо параметра бюджета выходит за установлен­ные допустимые границы (%,абсолютные величины).

Оценка отклонений по влиянию на прибыль. Величина про­центного отклонения отдельного параметра в первую очередь свидетельствует о качестве планирования и бюджетной дис­циплине, но практически ничего не говорит о степени влия­ния на прибыль.

При анализе отклонений следует различать неконтроли­руемые и контролируемые причины. Неконтролируемые причины отклонений связаны с изменениями во внешней среде. Контролируемые причины отклонений чаще всего возникают либо из-за ошибок при планировании, либо из-за ошибок, связанных с реализацией плана, и предприятие в со­стоянии в определенной мере влиять на них. Ошибки при планировании могут быть вызваны следующими причинами:

-недостаточность информации;-недостоверный прогноз развития;-неподходящие методы планирования.

3.