Методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности
Для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными организациями Банк России предлагает использовать Методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО), разработанными Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности. Глава 1. Общие положения 1.1. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе российской бухгалтерской отчетности кредитные организации используют метод трансформации (далее - метод трансформации), то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения. 1.2. Финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает: - баланс на отчетную дату; - отчет о прибылях и убытках за отчетный период; - отчет о движении денежных средств за отчетный период; - отчет об изменениях собственных средств (капитала) за отчетный период; - примечания к финансовой отчетности, в том числе принципы учетной политики по составлению финансовой отчетности. 1.3. Орган управления кредитной организации, в компетенцию которого входит утверждение учетной политики, утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности. 1.4. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения (профессиональные мнения ответственных лиц кредитной организации, сформированные на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с требованиями МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России. 1.4.1. Регламент предусматривает: - ответственных лиц кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности; - должностных лиц из числа руководителей кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений, и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской бухгалтерской отчетности; - подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО; - порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документации, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок к российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО; - подписание финансовой отчетности кредитных организаций руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности. Глава 2. Применение стандартов МСФО В соответствии с МСФО финансовая отчетность считается составленной, если использованы все стандарты, действующие на начало отчетного периода, за который составляется финансовая отчетность. Глава 3. Структура и содержание форм финансовой отчетности и примечаний к ней 3.1. Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, приведены в Иллюстративной консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО (далее - Иллюстративная финансовая отчетность в соответствии с МСФО), изложенные в Приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям. Примерные формы финансовой отчетности в соответствии с МСФО могут быть изменены кредитной организацией для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, структуры и специфики операций кредитной организации, объема совершаемых операций, например, путем: - введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых, исходя из принципа существенности, таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями; - исключения либо объединения отдельных статей финансовой отчетности кредитной организации вследствие отсутствия либо несущественности объемов отдельных операций для обеспечения адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями. 3.2. В примечания к финансовой отчетности включается существенная, полная и наиболее полезная информация для пользователей финансовой отчетности кредитной организации. В частности: - описание характера операций и основной деятельности кредитной организации, справочная информация о кредитной организации, включая количество работающих по состоянию на конец отчетного периода или среднее количество работающих за отчетный период. В случае если кредитная организация является дочерней или зависимой по отношению к другой компании, то в примечаниях указывается наименование и местонахождение материнской (головной) организации и т.д. (данная информация излагается в Примечании 1 “Основная деятельность Группы” Иллюстративной финансовой отчетности в соответствии с МСФО); - вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых осуществляет свою деятельность кредитная организация (данная информация излагается в Примечании 2 “Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность” Иллюстративной финансовой отчетности в соответствии с МСФО); - констатация соответствия составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой отчетности, в том числе конкретная основа для подготовки финансовой отчетности (например, представленная финансовая отчетность является неконсолидированной или консолидированной) (данная информация излагается в Примечании 3 “Основы представления отчетности” Иллюстративной финансовой отчетности в соответствии с МСФО); - принципы учетной политики, принятые кредитной организацией для целей подготовки финансовой отчетности и основанные на утвержденной учетной политике по подготовке и составлению финансовой отчетности по МСФО (данная информация излагается в Примечании 4 “Принципы учетной политики” Иллюстративной финансовой отчетности в соответствии с МСФО); - дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменении собственных средств (капитала) в соответствии с требованиями МСФО; - характеристика деятельности кредитной организации по сегментам в соответствии с требованиями МСФО 14 “Сегментная отчетность”; - описание деятельности кредитной организации по управлению финансовыми рисками, в том числе кредитным, рыночным, страновым, валютным, ликвидности, процентной ставки; - описание условных обязательств кредитной организации и операций с производными финансовыми инструментами. В данном примечании раскрывается информация: о текущих и возможных судебных разбирательствах; обязательствах налогового, кредитного характера, а также связанных с финансированием капитальных вложений и операционной арендой; операциях с производными финансовыми инструментами; операциях с активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге и т.д.; - информация о справедливой стоимости финансовых инструментов, определяемая в соответствии с требованиями МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка”; - информация об операциях со связанными сторонами в соответствии с требованиями МСФО 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах”; - информация о существенных событиях, происшедших после отчетной даты, но до даты подписания финансовой отчетности руководством кредитной организации и заключения аудиторской организации; - другая существенная информация о деятельности кредитной организации в отчетном периоде. Примеры Примечаний к финансовой отчетности, включая Принципы учетной политики, приведены в Иллюстративной финансовой отчетности по МСФО. Глава 4. Составление финансовой отчетности 4.1. При подготовке финансовой отчетности кредитными организациями применяется метод трансформации в соответствии с учетной политикой, принятой для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО. 4.2. Метод трансформации состоит из следующих этапов: 4.2.1. Первый этап представляет собой перегруппировку статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с требованиями МСФО. Рекомендуемые алгоритмы перегруппировки статей баланса и отчета о прибылях и убытках приведены в Приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям. 4.2.2. Второй этап состоит в определении перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с требованиями МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений руководства кредитной организации в целях: - корректировки временных (отчетных) периодов, в которые были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы; - оценки активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО. Примерный Перечень возможных корректировок кредитной организации для подготовки баланса и отчета о прибылях и убытках методом трансформации приведен в Приложении 3 к настоящим Методическим рекомендациям. 4.2.3. Третий этап метода трансформации включает процедуру расчета сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с требованиями МСФО. 4.3. Кредитным организациям необходимо формировать Отчет о движении денежных средств с использованием разработочных вспомогательных таблиц, а также корректировок, приведенных в Приложении 4 к настоящим Методическим рекомендациям, и на основе данных баланса и отчета о прибылях и убытках, подготовленных в соответствии с требованиями МСФО. 4.4. Кредитным организациям рекомендуется ежеквартально составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. 4.5. Кредитные организации, впервые составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, за отчетные периоды, начинающиеся с 1 января 2004 года и заканчивающиеся 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, могут не включать в свою финансовую отчетность сравнительные данные за соответствующие предыдущие отчетные периоды, начинавшиеся 1 января 2003 года и закончившиеся 30 сентября 2003 года и 31 декабря 2003 года. 4.6. Кредитные организации, ранее составлявшие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, за отчетные периоды, начавшиеся до 1 января 2004 года, составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО 1 “Представление финансовой отчетности” и утвержденной учетной политикой. 4.7. В случае если кредитная организация контролирует деятельность других юридических лиц и/или владеет акциями (долями в уставном капитале) данных юридических лиц, то рекомендуется установить, являются ли данные юридические лица дочерними или зависимыми (ассоциированными) компаниями для данной кредитной организации (в соответствии с требованиями МСФО 27 “Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании”, 28 “Учет инвестиций в ассоциированные компании”). В случае если данные юридические лица являются дочерними или зависимыми (ассоциированными) компаниями для данной кредитной организации в соответствии с положениями вышеназванных стандартов, кредитной организацией подготавливается и представляется неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии МСФО как самостоятельного юридического лица, а также консолидированная финансовая отчетность в соответствии МСФО группы, в которой кредитная организация является материнской. Глава 5. Аудит финансовой отчетности Годовая финансовая отчетность за отчетный период, начинающийся 1 января 2004 года и заканчивающийся 31 декабря 2004 года, подтверждается аудиторской организацией в соответствии со статьей 7 Федерального закона “Об аудиторской деятельности” (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, № 33 (часть I), ст. 3422; 2001, № 51, ст. 4829) и статьей 42 Федерального закона “О банках и банковской деятельности” (Ведомости Cъезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, № 27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 6, ст. 492; 2001, № 26, ст. 2586). Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации в соответствии МСФО приведены в Приложении 5 к настоящим Методическим рекомендациям. Аудиторское заключение, выражающее в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности, представляется вместе с финансовой отчетностью. Глава 6. Публикация финансовой отчетности Кредитные организации до особых указаний Банка России самостоятельно принимают решение о целесообразности и способе публикации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, подтвержденной аудиторской организацией. Банк России рекомендует кредитным организациям публиковать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии МСФО, подтвержденную аудиторской организацией, в отдельных публикациях, средствах массовой информации, в глобальной сети Интернет и т.д. Глава 7. Представление и использование финансовой отчетности 7.1. Финансовая отчетность представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России в соответствии со сроками, установленными п. 3 Указания Банка России от 25 декабря 2003 года № 1363-У. 7.2. В течение 2004 и 2005 годов финансовая отчетность кредитных организаций, подготовленная в соответствии с МСФО, будет использоваться: - Банком России - для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций; - руководством кредитных организаций - для целей анализа результатов деятельности кредитных организаций. Глава 8. Обучение специалистов кредитных организаций Банк России рекомендует кредитным организациям организовать обучение соответствующих категорий специалистов, занимающихся составлением финансовой отчетности в соответствии МСФО, теоретическим основам МСФО и практическим навыкам их применения.