30. Учет совместной деятельности у участника, ведущего общие дела. Учет операций по прекращению договора простого товарищества.
Товарищ, ведущий общие дела, составляет два баланса: собственный и по СД. Для расчетов по деятельности, связанной с осуществлением договора простого товарищества, уполномоченным товарищем открывается отдельный банковский счет. У участника, ведущего общие дела, в кассовой книге, отражаются его собственные операции и операции по СД. Должен быть организован раздельный учет таких операций. Амортизация по объектам основных средств и НМА начисляется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, независимо от фактического срока их использования и методов начисления амортизации, применявшихся ранее. Для правильной постановки учета движения безналичных денежных средств по расчетам, связанным с осуществлением СД, следует открыть отдельный счет и отдельный субсчет для каждого договора. Расходы от товарищей передаются организации, ведущей общие дела только в сумме прямых затрат, имеющих непосредственное отношение к СД. Иные расходы учитывают в составе текущих издержек каждой организации-товарища. Счета, используемые для СД: 20 «Основное производство» или 44 «Расходы на продажу» (в зависимости от вида деятельности). При формировании издержек (например, производственных) в учете делается запись: Д 20 «Основное производство» К 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация НМА», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. Для осуществления СД привлекаются работники организаций - участников товарищества. Иногда для выполнения работ специально принимаются новые работники. В связи с тем, что простое товарищество не является юридическим лицом, их принимает на работу любой из товарищей. Соответствующий товарищ является работодателем по отношению к таким работникам. Он обязан производить удержание и перечисление в бюджет НДФЛ и ЕСН с их зарплаты. Расходы на заработную плату и ЕСН уполномоченный участник, ведущий общие дела товарищества, учитывает в составе расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) СД. Записи в учете по СД: 1). На сумму начисленной заработной платы: Д 20 «Основное производство» К 76 - 10 «Расчеты по договору о совместной деятельности»». 2). На сумму отчислений в ЕСН с этой заработной платы: Д 20 «Основное производство» К 76 - 10 «Расчеты по договору о совместной деятельности». 3). При перечислении работодателю средств для выплаты зарплаты и налогов: Д 76 – 10 «Расчеты по договору о совместной деятельности» К 51 «Расчетные счета». Работодатель, получив авизо и средства для расчетов с работниками, делает в учете записи: 1). При начислении заработной платы Д 76 - 10 «Расчеты по договору о совместной деятельности» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 2). При начислении задолженности по ЕСН и фондам социальной защиты: Д 76 - 10 «Расчеты по договору о совместной деятельности» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Выпущенная продукция приходуется в учете уполномоченного товарища в обычном порядке. При отгрузке продукции, окончании выполнения работ или услуг на счете 90 «Продажи» в соответствии с выбранным методом признания выручки от продаж формируется финансовый результат от СД. Уполномоченный участник начисляет и уплачивает налог на прибыль. Прибыль, оставшаяся после уплаты налога, распределяется между товарищами. По результатам распределения в учете составляется запись: Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 75-2 «Расчеты по выплате доходов». При погашении этой задолженности денежными средствами: Д 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов» К 51 «Расчетные счета». Полученный в результате СД убыток должен быть возмещен товарищами. При начислении задолженности участников составляется запись: Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 76 - 10 «Расчеты по договору о совместной деятельности». При получении средств для покрытия убытка: Д 51 «Расчетные счета» К 76 -10 «Расчеты по договору о совместной деятельности». Распределение результатов СД между участниками в имущественной форме, например в виде готовой продукции, рассматривается как продажа с отражением по счету 90 «Продажи». Записи у уполномоченного участника: 1. При передаче продукции в счет задолженности на ее себестоимость: Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 43 «Готовая продукция». 2. При погашении долга перед соответствующим товарищем: Д 75-2 «Расчеты по выплате доходов» К 90-1 «Выручка от продаж». 3. На начисление НДС от передачи продукции: Д 90-3 «НДС от продаж» К 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС». 4.На отражение финансового результата от передачи продукции (прибыль): Д 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» К 99 «Прибыли и убытки». Информация о порядке исполнения договора СД, необходимая для формирования отчетной и налоговой документации, составляется товарищем, ведущим общие дела, и передается каждому участнику. В бухучете каждого товарища прибыль от СД относится в состав прочих доходов, а убыток - в состав прочих расходов.