- НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав; - НДС, уплаченный в бюджет налоговыми агентами; - НДС, уплаченный продавцом в случае возврата товаров или отказа от них; - НДС, исчисленный с авансов в счет предстоящих поставок; - НДС, исчисленный при выполнении СМР для собственных нужд; - НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; - НДС, уплаченный подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств. Для зачета НДС необходимо одновременное выполнение следующих условия: 1) товары (работы, услуги) предназначены для операций, облагаемых НДС; 2) товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету; 3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика. Для учета «входящего» от поставщиков и подрядчиков НДС предназначен синтетический счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». По дебету счета на основании предъявленных поставщиками счетов – фактур и в соответствии с книгой покупок на «входящий» НДС в учете делают записи: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п. Д 19 – 1 «НДС при приобретении основных средств» Д 19-2 «НДС при приобретении НМА» Д 19 – 3 «НДС по приобретенным МПЗ» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Собранный по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» налог подлежит списанию и зачету в счет уменьшения задолженности бюджету: Д 68 – 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» К 19 – 1 «НДС при приобретении основных средств», 19 – 2 «НДС при приобретении НМА», 19 – 3 «НДС при приобретении МПЗ». !!! Если приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для операций, не облагаемых НДС, то налог, уплаченный при их приобретении, к вычету не принимаются. Суммы «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), включая основные средства и НМА, учитываются в их стоимости, если они приобретены: -для операций по производству и реализации товаров, не облагаемых НДС; -для операций по производству и реализации не на территории РФ; -организациями, не являющимися плательщиками НДС, или освобожденными от обязанностей налогоплательщика. В момент получения ценностей не всегда известно, что они будут использованы по направлениям, не предусматривающим вычет уплаченного поставщикам НДС. В этом случае налог выделяется и относится в зачет в обычном порядке. При осуществлении одной из операций, по которым входной НДС вычету не подлежит, ранее зачтенный налог восстанавливается и списывается по тем же направлениям, что и сами ценности. Так, если часть закупленного сырья израсходована на производство продукции на экспорт, то в учете будут сделаны следующие записи: а) отпущены материалы на выполнение заказа на экспорт: Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы»; б) восстанавливается НДС по этим материалам (сторно) Д 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» К 19 «НДС по приобретенным ценностям»; в) списывается НДС по материалам, израсходованным на экспортную сделку: Д 20 «Основное производство» К 19 «НДС по приобретенным ценностям». По некоторым видам операций действует особый порядок зачета НДС. 1. По расходам, учитываемым для целей налогообложения в пределах нормативов, НДС принимается к вычету только в части, соответствующей нормам. НДС сверх норм относится на те же счета, что и сами расходы. 2. При приобретении основных средств и НМА НДС подлежит зачету после принятия на учет соответствующего объекта (если он приобретен для операций, облагаемых НДС). Основанием вычета НДС по объектам, не требующим монтажа, является принятие их к учету на счете 01 «Основные средства». При приобретении основных средств, требующих монтажа и при условии, что монтаж осуществлен сторонней организацией, НДС, уплаченный при их приобретении, а также подрядчику за монтаж, принимается к вычету в месяце, следующем за месяцем принятия оборудования к учету в составе амортизируемого имущества. Если монтаж оборудования осуществлен собственными силами, то стоимость выполненных СМР признается объектом обложения НДС. НДС, уплаченный при приобретении основных средств и НМА, не принимается к вычету, а учитывается в их стоимости, если они приобретены: -для осуществления операций, освобожденных от НДС; -для осуществления операций, не признаваемых реализацией; -для производства и реализации товаров (работ, услуг) местом реализации которых территория РФ не является; -лицом, не являющимся налогоплательщиком, или освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика. 3. При осуществлении одновременно облагаемых и необлагаемых НДС видов деятельности. Если ценности (работы, услуги) используются в деятельности, как облагаемой НДС, так и освобожденной от него, то к вычету принимаются суммы НДС в пропорции, в которой они используются при осуществлении деятельности, облагаемой НДС. 4. При осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, налогоплательщики имеют право на возмещение сумм «входного» НДС по товарам (работа, услугам), использованным при осуществлении указанных операций. После отражения в учете всех вычетов НДС, уплаченного поставщикам услуг и ценностей на счете 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» формируется сумма налога, причитающая уплате в бюджет или к возврату из бюджета. На основании этих данных и данных книг покупок и продаж налогоплательщик обязан за каждый налоговый период составить и представить в налоговый орган по месту нахождения декларацию по НДС. При перечислении суммы НДС в бюджет в учете составляется запись: Д 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» К 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».