20. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
1) 2) нормативный; 3) попередельный; 4) позаказный. Кроме этого, на предприятиях может применяться метод учета затрат по фактической себестоимости, попроцессный метод, а так же методы директ – костинга. Нормативный метод учета затрат (он так же называется системой «стандарт – костс») применяется в основном в массовом и крупносерийном производствах, в которых готовая продукция получается путем механической сборки отдельных деталей, узлов. Например, в автомобильной, обувной, швейной и аналогичных отраслях. Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат – важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития организации, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому наименованию затрат разработаны определенные нормы расхода, которые в совокупности своей включены в смету расходов. На ее основе составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В нормы расходов могут входить, например, нормы расхода материальных ресурсов, нормы трудоемкости, тарифы оплаты труда, сметные нормативы накладных производственных расходов по подразделениям и т.д. Конечно, если бы все затраты месяца соответствовали бы разработанным нормам и сметам, а объем производства – запланированному объему, то в этом случае фактическая себестоимость продукции была бы равна нормативной. Но на практике фактические затраты отклоняются от нормативных либо в сторону экономии, либо в сторону перерасхода. Исходя из этого на предприятиях, использующих нормативный метод учета, учет затрат организуется по нормам и отклонениям от норм. Исходя из этого, отклонения должны быть зарегистрированы в первичных учетных документах. Данные о выявленных отклонениях дают возможность руководителям управлять процессом формирования затрат производства и себестоимости продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим суммированием затрат по нормам, величине отклонений от норм и изменений норм. Сф= Сн+Но +Ни , где Сн - нормативная себестоимость продукции (работ, услуг); Но - отклонение от норм; Ни- изменение норм. В результате могут получиться благоприятные или неблагоприятные отклонения. Все они учитываются на счете № 16 «Отклонения» либо по дебету данного счета, что будет означать неблагоприятные отклонения, либо по кредиту - благоприятные отклонения. Благоприятные отклонения – экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку. Неблагоприятные отклонения – дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм при раскрое и обработке, увеличение отходов, так как отсутствовали на складе материальные ценности необходимого профиля, увеличение заработной платы из-за отсутствия соответствующей наладки оборудования, при наличии технологических операций, не предусмотренных нормативами. Документирование отклонений от норм обобщаются по объектам калькулирования, причинам и виновникам отклонений для осуществления их анализа. Полученная сумма отклонений по группе изделий распределяется по объектам калькулирования пропорционально фактической себестоимости изделий группы. Таким образом, нормативный метод учета позволяет вести групповой калькуляционный учет, а так же получать полную и достоверную информацию о фактической себестоимости каждого изделия. Попередельный метод учета затрат характерен для массовых производств, в которых первоначальное сырье превращается в готовую продукцию путем последовательной переработки (например, предприятия металлургической, нефтеперерабатывающей, текстильной промышленности, отдельные отраслям пищевой и легкой промышленности). Применение данного метода основано на технологических особенностях производства предприятий. К ним относятся: 1) наличие массового производства с технологическими переделами, в которых из одного материала или их смеси получают один или несколько видов продукции; 2) полуфабрикаты каждого передела могут быть проданы на сторону как товарная продукция; 3) отсутствие возможности учета затрат по видам и сортам продукции, что предполагает их группировку по переделам с последующим распределением по объектам калькулирования. Производственные процессы образуют переделы. Передел – это часть, отдельная стадия (фаза) процесса производства, совокупность производственных операций, которая завершается выпуском промежуточных продуктов – полуфабрикатов. Они могут быть реализованы на сторону или отпущены в следующий передел для дальнейшей обработки. В конечном итоге после последовательных переделов получается готовый продукт, который полностью завершен обработкой. Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где есть хотя бы два передела. Выделение в учете первого и второго передела связано с необходимостью калькуляции себестоимости полуфабрикатов первого передела с последующим их включением в затраты производства второго передела. В том случае, если есть переделы, но нет полуфабрикатов, исключено применение попередельного метода учета затрат. Здесь необходимо применять попроцессный метод. При попередельном методе учета затрат не возможно организовать аналитического учета прямых затрат производства по объектам калькулирования. Чаще всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала. Позаказный метод учета затрат заключается в учете затрат по калькуляционным объектам, которым является конкретный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Суть данного метода в том, что все прямые затраты производства учитываются по статьям калькуляции по отдельным производственным заказам, которые выдаются на заранее определенное количество изделий данного вида. Остальные затраты (общепроизводственные затраты) учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Фактическая себестоимость заказа определяется после его выполнения, поэтому до выполнения заказа все относящиеся к нему производственные затраты считаются незавершенным производством. В малосерийном производстве после закрытия заказа фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции. Данный метод применяется в основном в индивидуальном производстве с применением механического способа обработки материалов, а так же при изготовлении редко повторяющихся экземпляров продукции сложных видов. Попроцессный метод учета затрат применяется на предприятиях, которые выпускают продукцию массового характера ограниченной номенклатуры, например, предприятия добывающих отраслей, некоторые предприятия химической промышленности. Здесь отсутствует незавершенное производство. В связи с этим объектами учета являются отдельные процессы изготовления продукции. Суть данного метода учета затрат в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы всех затрат за месяц ( как правило в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за тот же период. В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость можно выделить учет затрат по полной и по сокращенной себестоимости. При методе учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все затраты предприятия, независимо от их разделения на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Другими словами в себестоимость продукции включаются все общехозяйственные и коммерческие расходы. Затраты, которые нельзя отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения. Данный метод учета затрат позволяет получить полную информацию обо всех затратах, которые осуществляет предприятие в связи с производством и реализацией данного изделия. Метод учета затрат по сокращенной себестоимости или метод «директ – костинга» может применяться в любых организациях различных отраслей. Он используется для принятия оперативных решений по формированию переменных и постоянных расходов, а так же для проведения экономического анализа себестоимости продукции и рентабельности производства. Суть данного метода состоит в том, что в себестоимость продукции включаются только переменные затраты, а постоянные в полной сумме переносятся на счета продаж. Следовательно, необходимо четкое разграничение затрат производства на переменные и постоянные, особенно в части общепроизводственных затрат. Группировка затрат на переменные и постоянные позволяет рассчитать зависимость первых от объема производства, разработать нормы на единицу продукции. Таким образом, при исчислении сокращенной себестоимости продукции по дебету счета № 20 «Основное производство» отражаются только переменные затраты в разрезе соответствующих статей калькуляции. По данному методу так же рассчитывается себестоимость выпущенной продукции из производства и переданной на склад готовой продукции, остатков готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода. Постоянные затраты собираются на счете № 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета № 90/2 «Себестоимость реализованной продукции». Применение данного метода учета затрат наиболее эффективно на предприятиях с индивидуальным типом организации производства