27. Налоговое планирование при управлении расходами хозяйствующих субъектов.

В современных российских условиях налоговое планирование в рамках управления расходами хозяйствующих субъектов целесообразно рассматривать исходя из его классификации в зависимости от целей деятельности хозяйствующих субъектов.

1) Если реальной целью деятельности является получение прибыли и максимизация чистой прибыли, то управление расходами должно быть направлено на всестороннее их уменьшение. Налоговое планирование в этом случае должно осуществляться в направлении уменьшения суммы налогов, относимых на расходы для целей налогообложения прибыли.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Действующее российское законодательство также предусматривает, что не признаются объектом налогообложения выплаты организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Использование данного положения целесообразно для предприятий, имеющих целью максимизацию чистой прибыли, так как именно за счет чистой прибыли производится выплата дивидендов, материальной помощи, оплата дополнительных отпусков, пособий и другие выплаты. Конечно, чистая прибыль образуется после уплаты налога на прибыль.

Экономия на издержках и в том числе на налогах, относимых на расходы для целей налогообложения прибыли, безусловно, увеличивает сумму налога на прибыль, но, однако же, позволяет максимизировать сумму чистой прибыли хозяйствующих субъектов.

В сегодняшней российской действительности существует напрямую не противоречащее действующему законодательству завуалированное использование части расходов для удовлетворения нужд акционеров. Тем самым прибыль не максимизируется, но интересы собственников удовлетворяются.

2)Если целью деятельности конкретного хозяйствующего субъекта не является получение прибыли и максимизация чистой прибыли, то управление расходами должно быть направлено, прежде всего, на минимизацию налога на прибыль. Для этого хозяйствующие субъекты должны учитывать соответствующие элементы учетной политики для целей налогообложения прибыли. Амортизационные отчисления, списание материальных ресурсов на производственные нужды и другие. Целесообразно также максимально включать в расходы обоснованные и документально подтвержденные расходы на оплату информационных и юридических услуг, на рекламу, на представительские цели, на обучение сотрудников и другие, как регулируемые, так и нет для целей налогообложения..

Следует помнить, что налоговое планирование в рамках управления расходами хозяйствующих субъектов, во-первых, оказывает влияние не только на уровень себестоимости единицы продукции, но и на конечные результаты деятельности организации. Во-вторых, необходимо учитывать специфику российских условий, когда расходы для целей налогообложения не совпадают с расходами по бухгалтерскому учету. В таких условиях хозяйствующие субъекты неизбежно большее внимание вынуждены уделять расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

28. Налоговое планирование при управлении доходами хозяйствующих субъектов.

Налоговое планирование в системе управления доходами организаций целесообразно осуществлять по различным направлениям. Ценовая политика предприятий в современных условиях тесно взаимосвязана с вопросами налогообложения. Большое влияние на уровень цен, а опосредованно и на уровень прибыли, как конечного финансового результата, оказывают косвенные налоги, прежде всего НДС. Оптимизация данного налога позволяет предприятиям увеличивать свои финансовые ресурсы. Поэтому хозяйствующие субъекты должны уделять соответствующее внимание вопросам налогового планирования НДС.

Сущность НДС позволяет сделать вывод, что используя освобождения по НДС «при выходе» продукции, предприятие получает мнимую льготу для целей налогообложения. Поэтому налоговое планирование НДС заключается не столько в применении налоговых освобождений в соответствии с положениями ст.149 и ст.145 НК РФ, а в том, чтобы:

· четко и правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщика, так как только надлежащим образом оформленные документы позволяют производить вычет сумм НДС;

· четко и правильно вести счета-фактуры (прежде всего по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам);

· отслеживать, чтобы расходы соответствовали положениям главы 25 НК РФ, так как увеличение производственной себестоимости оказывает влияние не только на прибыль, но и на налоговый вычет НДС;

· минимизировать срок от предоплаты до фактического оприходования ТМЦ;

· ускорять процесс выполнения сторонними организациями работ и услуг производственного назначения и их приемки в отчетном периоде с подтверждением факта актами сдачи-приемки этих работ, чтобы была возможность налогового вычета по НДС в отчетном периоде.

С 2002 года формирование доходов для целей налогообложения прибыли в отличие от целей бухгалтерского учета происходит в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, что необходимо учитывать при управлении доходами, уделяя особое внимание доходам, не учитываемым для целей налогообложения в соответствии со ст.251 НК РФ: целевые поступления и финансирование; имущество и имущественные права, полученные в виде взносов в уставный капитал и другие доходы.

32. Принципы построения финансовой отчетности по международным стандартам.

Фин отчетность – это структурированное представление информации о финансовом положении и фин результатах деятельности организации. В пакет фин отчетности по МСФО включаются: баланс (отчет о финансовом состоянии),отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе), отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств, примечания.

В системе МСФО цель финансовой отчетности определяется как предоставление заинтересованным пользователям полез­ной информации о:

- финансовом положении (т.е. активах, обязательствах и капитале);

- результатах деятельности (доходы/расходы и прибыли/убытки);

- денежных потоках (включая эквиваленты денежных средств), и

- изменениях в финансовом положении предприятия, имеющей своей целью реализацию доктрины достоверного и добросовестного взгляда или достоверного и добросовестного представления информации в финансовой отчетности.

Для того чтобы отвечать своей цели, финансовая отчетность, составляемая по МСФО, должна подготавливаться и строиться с учетом основополагающих принципов.

«Принципы» предоставляют собой концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки стандартов финансовой отчетности.

Из общего состава принципов выделяют:

Допущения - то есть фундаментальные базовые принципы, предполагающие условия, создаваемые компанией при постановке БУ на предприятии, которые не должны меняться;

Требования - то есть качественные характеристики или атрибуты финансовой отчетности, определяющие ее полезность для пользователей и касающиеся ее представления и содержания.

К допущениям относят: метод начисления и непрерывность деятельности.

Метод начисления

Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства или их эквиваленты), отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

Непрерывность деятельности

Соблюдение данного допущения предполагает, что предприятие будет действовать в обозримом будущем и не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштаба своей деятельности.

Качественные характеристики включают: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность

Означает, что информация, представляемой в финансовой отчетности, должна быть понятной пользователям, которые должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности и бухгалтерского учета.

Уместность

Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер (стоимость запасов по каждой из основных категорий) и существенность.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности.

Надежность

Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и предвзятости искажений.

Для того чтобы быть надежной, информация должна:

- правдиво представлять операции и прочие события в соответствии с учетной политикой, критериями признания и оценки.

- необходимо, чтобы операции и другие события учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой (преобладание сущности над формой).

- должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой, и не должна оказывать влияние на принятие решения или формирование суждения.

- должна отвечать требованию осмотрительности, то есть активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы - занижены.

- должна быть полной. Пропуск или опущение может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Сопоставимость

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний.

Наряду с упомянутыми допущениями и качественными характеристиками, существует ряд ограничений. К таким ограничениям относятся:

- своевременность,

- баланс между выгодами и затратами,

- баланс между качественными характеристиками.