34.Формирование финансового результата в соответствии с международными стандартами.

Финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

МСФО предназначены для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных коммерческих компаний.

МСФО применяются в отношении публикуемой финансовой отчетности общего назначения, которая призвана удовлетворять информационные запросы самых различных категорий пользователей, как к отчётности отдельного предприятия, так и к консолидированной финансовой отчетности (т.е. отчетности группы взаимосвязанных компаний).

В системе МСФО цель финансовой отчетности определяется как предоставление заинтересованным пользователям полез­ной информации о:

- финансовом положении (т.е. активах, обязательствах и капитале);

- результатах деятельности (доходы/расходы и прибыли/убытки);

- денежных потоках (включая эквиваленты денежных средств), и

- изменениях в финансовом положении предприятия, имеющей своей целью реализацию доктрины достоверного и добросовестного взгляда или достоверного и добросовестного представления информации в финансовой отчетности.

МСФО выделяют 5 элементов (категории/группы) финансовой отчетности.

Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательство - это текущая задолженность предприятия, возникающая в результате событий прошлых периодов, погашение или урегулирование которой приведет к оттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Собственный капитал - это доля в активах предприятия, остающаяся после вычета всех его обязательств.

Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении собственного капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению собственного капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Каждый элемент подлежит признанию и оценке.

Признание это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках статьи, которая подходит под определение одного из элементов и отвечает критериям признания.

К критериям признания относятся:

а) вероятность того, что любая экономическая выгода в будущем, ассоциируемая со статьей, будет получена или утрачена предприятием;

б) статья имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и отражаться в балансе и в отчете о прибылях и убытках.

МСФО применяются в отношении финансовой отчетности общего назначения.

Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:

(I) бухгалтерский баланс;

(II) отчет о прибылях и убытках;

(III) отчет об изменениях в собственном капитале;

(IV) отчет о движении денежных средств;

(V) учетная политика и примечания (пояснительные записки).

Финансовая отчетность общего назначения составляется исходя из основополагающих принципов с учетом качественных характеристик и положений МСФО.

Полный комплект отчетности может быть составлен как за год, так и за промежуточные периоды.

Продолжительность промежуточного отчетного периода, отчетная дата и срок подготовки годо­вой финансовой отчетности компании устанавливаются компанией самостоятельно.

Баланс – это основной финансовый отчет, который отражает финансовое положение компании на определенную дату.

МСФО не содержат предписаний по поводу формата представления бухгалтерского баланса. На практике применяются 2 основных формата; разница между ними состоит в том, на основании какого бухгалтерского уравнения составлена отчетность:

Активы – обязательства = чистые активы = капитал

Активы = обязательства + капитал

Отчет о прибылях и убытках - это отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, который показывает эффективность деятельности компании за определенный период.

МСФО допускает два альтернативных варианта классификации опера­ционных затрат: по видам затрат (по элементам затрат - естественный формат) и по функциям затрат (функциональный формат).

Естественная классификация затрат зависит от их характера и включает:

¾ расходы на заработную плату;

¾ амортизационные отчисления;

¾ расходы материалов;

¾ транспортные расходы; др.

Второй метод классифицирует расходы в соответствии с их функцией и включает:

- себестоимость продаж,

- коммерческие расходы,

- административные расходы.

На практике отчеты о прибылях и убытках большинства компаний представляют собой сочетание естественной и функциональной схем.

Выручка от продаж и других видов операционной деятельности представляет собой расходы покупателей на товары и услуги, предоставленные им за период.

К группе коммерческих расходов относятся все расходы, необходимые для организации сбыта продукции: расходы на рекламу, жалованье продавцов, износ оборудования, используемого для целей реализации, проездные расходы и т.п.

Общехозяйственные расходы связаны с общей организацией деятельности компании и включают: расходы на оплату труда управленческого персонала, износ офисного оборудования, расходы на услуги связи (почта, телефон), канцелярские расходы и др.

Прочие прибыли и убытки включает прибыли и убытки, не связанными с основным видом деятельности компании. Типичными примерами таких прибылей и убытков являются результат от списания основных средств, доходы и расходы в виде процента, полученные дивиденды.

Отчет об изменениях в капитале призван предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании (таких как прибыли и убытки), а также других элементах, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках, а признаются непосредственно в разделе «Капитал».

На практике чаще всего используется формат, где вся информация представлена в разрезе по классам капитала.

По каждому классу должна быть произведена выверка входящего и исходящего сальдо (остатка капитала на начало и конец отчетного периода).

ОДДС содержит информацию о движении денежных средств, которая обобщается и анализируется по отношению к видам деятельности предприятия.

Операционная деятельность — это деятельность, для которой создана компания и которая призвана приносить основной доход.

Инвестиционная деятельность — это деятельность, связанная с при­обретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций.

Финансовая деятельность — это деятельность, отражающаяся в из­менении объема и состава собственного капитала и заемных средств компании.

Построение инвестиционной и финансовой частей отчета о движении денежных средств осуществляется прямым способом, путем анализа основных операции по счетам денежных средств, связанных соответственно с инвестиционной и финансовой деятельностью, и их группировки по видам деятельности.

Что касается раздела по операционной деятельности, то существует два способа представления отчета: прямой и косвенный.

Отправной точкой при построении отчета о движении денежных средств косвенным способом является чистая прибыль (убыток) до налогообложения в той сумме, в которой она указана в отчете о прибылях и убытках. Далее производятся корректировки.

Корректировки бывают трех видов:

• корректировки по неденежным статьям (амортизация);

• корректировки по продаже (выбытию) активов (отражены в др. разделе);

• корректировки по переходу к кассовому методу.

Необходимость 3 корректировки вызвана тем, что расчет чистой прибыли до налогообложения осуществляется по методу начислений, а для построение ОДДС необходимо использовать денежный метод.

При отражении движения денежных средств от операционной деятельности величина, на которую увеличились оборотные активы, вычитается из показателя чистой прибыли и, наоборот. Сумма, на которую увеличиваются краткосрочные обязательства, прибавляется к показателю чистой прибыли.

Дополнительные раскрытия информации, требуемые стандартами МСФО, производятся в специальном Приложении к финансовой отчетности. Приложение обычно состоит из двух больших частей: учетная политика; примечания.

В первой части приводятся методы учета, применявшиеся при построении финансовой отчетности, а во второй — раскрытия информации в форме: кратких пояснений (приводятся в скобках в тексте отчетов); примечаний к отчету; сопутствующих схем и таблиц;

Хотя каждая из форм представляет информацию, отличающеюся от других, ни одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации, необходимой для конкретных нужд пользователей. В этой связи все составные части финансовой отчетности являются взаимосвязанными между собой и содержат контрольные цифры, которые позволяют проверить правильность их построения.

ОДК (ОИК) содержит цифры чистой прибыли, полученной за период в ходе составления отчета ОПУ.

Итоговые цифры нераспределенной прибыли, рассчитанные с помощью ОДК, должны совпадать с соответствующими цифрами, отраженными в балансе.

ОДДС в качестве проверочных данных содержит в себе цифры входящего и исходящего сальдо по счетам денежных средств за отчетный период, отраженных в балансе и.т.д.

В Принципах МСФО доходы подразделяются на выручку и прочие доходы. Организация зарабатывает выручку в ходе своей обычной, прочие доходы обусловлены побочной деятельностью. МСФО предписывают следовать принципу соответствия, т.е в отчетном периоде отражаются только те расходы, которые привели к доходам данного периода.

Критерии признания выручки (МСФО 18)

Выручка от продажи товаров признается при выполнении следующих условий:

· компания передала покупателю значительные риски и преимущества владения товаром

· компания не контролирует проданные товары

· сумма выручки может быть надежно определена

· экономические выгоды от сделки будут получены

· понесенные или ожидаемые затраты от сделки могут быть достоверно оценены

Выручка от предоставления услуг признается при выполнении следующих условий:

· сумма выручки может быть определена

· экономические выгоды от сделки будут получены

· стадия завершения сделки по состоянию на отчетную дату может быть определена

· затраты, понесенные и необходимые для завершения сделки могут быть определены

% признаются на пропорционально временной основе, учитывающей реальной доход на актив

Роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с договором – пропорционально или единовременно

Дивиденды признаются при установлении права акционеров на получение выплаты.

Признание расходов означает передачу, утрату актива или возникновение обязательства и сопряжено с получением дохода, обусловленного данными расходами.

МСФО не содержит ни одного специального стандарта, регламентирующего отражение в отчетности расходов. Частные стандарты дают предписания по капитализации и декапитализации затрат, то есть по формированию и списанию балансовой стоимости активов, а также обязательств в связи с начислением расходов. Например, МСФО 23 – включение затрат по займам в стоимость квалифицируемого актива.

Отдельно внимание в МСФО уделяется налогу на прибыль (МСФО 12), в связи с тем, что налоговое законодательство разных стран накладывает определенный отпечаток на финансовый результат компаний. Учетная прибыль- прибыль до вычета налога на прибыль, но налогооблагаемая база для целей расчета налога на прибыль – это не то же самое, что учетная прибыль. Соответственно текущий расход по налогу на прибыль отражается в отчетности по МСФО на основе местного налогового законодательства. Следовательно из-за различия учетной прибыли и налогооблагаемой базы возникают временные и постоянные разницы.

35.Особенности национальных и международных бухгалтерских стандартов.

Чтобы понять, как в каждой конкретной стране развивается система бухгалтерского учета и отчетности, целесообразно определить те факторы, которые влияют на особенности создания и функционирования таких систем.

Общая экономическая ситуация в стране.

Налоговая политика. В некоторых странах закон требует, чтобы бухгалтерские отчеты были подготовлены в соответствии с налоговым законодательством.

Национальные особенности.

Юридическая среда.

Источники финансирования.

Влияние других стран.

Влияние обшей атмосферы в стране.

Источники властных полномочий при регулировании бухгалтерского учета на национальном уровне могут включать документы разных уровней:Документы законодательных органов. Они могут иметь такие названия, как «закон о деятельности компаний», «закон о бухгалтерском учете и отчетности», или, в тех странах, где на первое место становится налоговое законодательство, доминирующее над бухгалтерией — «закон о налогах».

Документы правительственных органов. В некоторых странах органы, назначенные правительством, имеют право формулировать и интерпретировать нормы бухгалтерского учета и отчетности. Документы профессиональных и частных организаций. Профессиональные бухгалтерские организации могут выпускать отчеты, имеющие статус нормативных документов. Разработки, сделанные по частным инициативам профессионалов. Степень влияния на становление бухгалтерских требований профессионалов бухгалтерского дела может существенно отличаться.

Из всего многообразия учетных систем в настоящее время можно выделить следующие основные типы.

Британо-американская модель

Континентальная (европейская) модель

Южноамериканская модель

Российские стандарты бухгалтерского учёта (РСБУ) — совокупность норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые регулируют правила бухгалтерского учёта. Применяются наряду с МСФО, GAAP США и другими бухгалтерскими стандартами деловой практики.

РСБУ обязательны к применению на территории Российской Федерации, и распространяются на небанковские коммерческие организации. Учёт банковской деятельности ведётся в соответствии с правилами, издаваемыми Центральным Банком России. Тем не менее, при разработке соответствующих нормативных актов Центральный банк ориентируется на ПБУ, выпущенные Министерством финансов РФ.

МСФО и обусловленная ими стандартизация бухгалтерского учета на международном уровне возникли как ответная реакция на постепенное и повсеместное распространение процессов интеграции и глобализации, охвативших национальные экономики всех стран, что привело к несопоставимости показателей различных национальных систем и вызвало потребность в получении и предоставлении прозрачной, полезной, информативной и сопоставимой финансовой отчетности и другой учетной информации, составляемой корпорациями в различных странах и понятной широкому кругу заинтересованных пользователей.

К преимуществам МСФО относятся:

¾ систематизация лучших знаний и опыта, накопленных бухгалтерами разных стран;

¾ возможность совместной работы и публичного обсуждения проектов МСФО на этапе их разработки;

¾ отвлеченность МСФО (или их непривязанность) к особенностям регулирования учета в отдельных странах;

¾ возможность получения сопоставимой финансовой отчетности между компаниями различных стран;

¾ доступность отчетной информации для зарубежных пользователей.

К недостаткам относят:

¾ многообразие методов учета и оценки;

¾ отсутствие подробных указаний, разъяснений и примеров применения МСФО в конкретных ситуациях;

¾ ориентация стандартов на развитую рыночную экономику;

¾ рекомендательный и обобщенный характер.

В России МСФО начали внедряться с 1992 года в связи с:

- отсутствием достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности предприятий, пытающихся получить инвестиции и привлечь иностранный капитал;

- тем, что финансовая отчетность, составленная по МСФО, обладает большей прозрачностью и полезностью для пользователей.

В России выбран способ использования МСФО, заключающийся в адаптации к ним национальных стандартов. Данный процесс предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

Можно выделить несколько ключевых различий МСФО и РСБУ:

Одним из принципиальных отличий российского бухгалтерского учёта от МСФО является жёсткая регламентация действий бухгалтера. В связи с этим российские бухгалтеры, не привыкшие к относительной свободе действий, сталкиваются со значительными трудностями при трансформации отчётности по МСФО.

В РСБУ существует единый план счетов, обязательный для применения

РСБУ традиционно ориентируются на запросы регулирующих органов, в первую очередь, налоговых, в то время как МСФО ориентированы главным образом на пользователей, имеющих действительный или потенциальный финансовый интерес в субъекте отчётности: акционеров, инвесторов и контрагентов.

РСБУ не предусматривает консолидацию отчётности для холдинговых компаний, что существенно затрудняет их анализ, так как в отчёте отображена деятельность лишь головной компании и не отображена деятельность её дочерних предприятий.

Трактовка актива: в российских нормативных документах не даны определения активов, обязательств и капитала, в то время как доходам и расходам посвящены отдельные ПБУ ( 9/99 и 10/99). в 129-ФЗ о бухучете в рамках трактовки актива сказано только, что имущество, являющееся собственностью организации учитывается обособлено от собственности др. юр.лиц. Согласно МСФО активом явл. ресурс, находящийся под контролем (под управлением) компании и несущий в возможность получения эк выгоды.

1. Трактовка обязательства. В соответствии с МСФО обязательства признаются в балансе организации, если на отчетную дату у нее есть обязанность, которую можно оценить, и выполнение которой повлечет за собой отток ресурсов. Традиция российского учета - отражение юридически свершившихся фактов хозяйственной жизни, то есть фактического изменения структуры и/или состава имущества и обязательств фирмы, различие сокращается, т.к.по ПБУ 8/2010 организация должна признавать оценочные обязательства, если у нее есть вероятность полагать, что обстоятельство сверившиеся в прошлом приведут в будущем к оттоку эк выгод, однако отражаются такие обяз-ва на счете резервы предстоящих расходов(расходы будущих периодов) в РСБУ что по МСФО в принципе недопустимо.

Концепция приоритета содержания над формой. По МСФО - Результаты операций и сделок отражаются в соответствии с реальным положением вещей. Фактически в России - отражение операций и сделок подчиняется требованиям документооборота, таким образом, форма доминирует над содержанием.

Отчетная дата – В РСБУ фиксирована, по МСФО нет.

Исправление ошибок – в МСФО – в общем случае ретроспективно. По ПБУ 22/2010 тоже предусмотрено ретроспективное исправление ошибок, однако компании могут не применять такой подход, необходимо только прописать в учетной политике, что применятся перспективный подход в исправлении ошибок.

Этапы реформы РСБУ к МСФО

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 года № 283, предполагается создание системы национальных российских стандартов [Р I , Р II № 283]:

1) подлежащих взаимоувязке с международными стандартами финансовой отчетности, непротиворечащих им;

2) ориентированных на внешних пользователей и в основном на инвесторов;

3) переориентированных с регулирования бухгалтерского учета на регулирование бухгалтерской отчетности;

4) сопоставимых с системами налогообложения российской федерации;

5) создаваемых с привлечением к реформе и к созданию нормативной правовой базы профессиональных международных организаций и профессиональных российских организаций.

Первая задача в настоящее время выполнена, что отражено в «Заключениях по результатам экспертизы применимости МСФО и РМСФО на территории РФ», созданных Фондом НСФО от 10.10.2011 г., от 22.10.2011 г., ожидаемых к 24.05.2012 г., в соответствии с Постановлением № 107, уполномоченного Министерством Финансов Российской Федерации, что отражено в Информационном сообщении от 21.07.2011 года. [5]

Вторая задача в настоящее время выполняется, в том числе и путем реформу РСБУ к МСФО, так как одной из двух целей МСФО является раскрытие информации, что позволяет внешним пользователям анализировать показатели отчетности.

Третья задача находится в процессе усовершенствования в РСБУ.

Четвертая задача не выполняется, наоборот, в настоящее время применяемые системы налогообложения по многим показателям не совместимы с бухгалтерским учетом. По моему мнению, совмещения и сопоставления не должно происходить, так как бухгалтерский учет – это прикладная экономическая наука, а налогообложение – это не наука, а система требований и форм по пополнению казны государства имуществом налогоплательщиков, существующая на основании нормативной правовой базы и не имеющая перспективных функций.

Пятая задача в Российской Федерации не выполняется, РСБУ базируется на основании НПА, создаваемых законодательно.