33.Консолидация финансовой отчетности по МСФО.

Консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, отражающая деятельность материнских и дочерних компаний, и представленная как финансовая отчетность единой экономической единицы.

Консолидированная финансовая отчетность должна составляться в том случае, если деятельность дочернего предприятия контролируется материнской компанией.

Существование контроля предполагается, когда материнская компания владеет, прямо или косвенно, через дочерние компании, более чем половиной голосующих акций компании или если она обладает:

- возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

- полномочиями определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику компании согласно уставу или соглашению;

- возможностью назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления;

- возможностью иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.

При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие объединяет финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой экономической единице, необходимо предпринять следующие действия:

- исключить балансовую стоимость инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и часть капитала каждого дочернего предприятия, принадлежащую материнскому предприятию;

- исключить внутригрупповые операции (продажа и покупка товаров и услуг, осуществляемая между материнской и дочерними компаниями; прибыли и убытки по займам, дебиторской задолженности, обязательствам по облигационным займам; другие);

- идентифицировать долю меньшинства в прибыли или убытке консолидированных дочерних предприятий за отчетный период.

Методика консолидации финансовой отчетности по МСФО главным образом регулируется IAS 27, а также IFRS 3. Согласно МСФО 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних).

основные методы консолидации в зависимости от отношений внутри группы:

полная консолидация - применяется по отношению к показателям дочерних компаний (50% акций +1); суть метода - в представлении показателей деятельности группы компаний (самостоятельных юр лиц) таким образом, как будто это единая компания. Холдинг рассматривается как одно юр лицо, так как активы, обязательства, доходы и расходы и расходы действительно контролируются группой. При этом методе показатели консолидированной отчетности получаются суммированием показателей отчетности всех дочерних компаний и консолидационных корректировок. А именно: Исключение инвестиций материнской компании. В сводной отчетности не должны отражаться инвестиции одних компаний холдинга в другие. Одновременно с внутригрупповыми инвестициями из консолидированной отчетности исключается также доля материнской компании в капитале всех дочерних обществ. Доля меньшинства - если материнская компания владеет не 100% капиталом дочернего общества, то в консолидированной отчетности необходимо также отразить долю меньшинства — часть капитала и ЧП дочерней фирмы, принадлежащей миноритариям. Исключение (элиминация) результатов внутригрупповых операций (взаимных задолженностей, реализации и т.п.); Деловая репутация возникает в отчетности в случае, если сумма фактических затрат материнской компании на покупку доли в дочерней фирме не совпадает со справедливой стоимостью приобретенной доли в чистых актива. Деловая репутация может быть положительной (goodwill),если сумма затрат больше стоимости чистых активов, либо отрицательной. В первом случае в учете признается нематериальный актив.

метод долевого участия- обычно применяется по отношению к зависимым компаниям (20-50% акций).Принцип, который лежит в основе такой консолидации - это изменение в консолидированной отчетности инвестиций в зависимые предприятия на величину доли прибыли или убытка, причитающуюся инвестору за отчетный период.

метод пропорциональной консолидации - обычно применяется к совместно контролируемым компаниям (совместной деятельности – МСФО 31 «Участие в совместной деятельности»). В МСФО - используется термин "совместно контролируемые компании") применяется включение в консолид отчетность активов, обязательств, доходов и расходов пропорционально доле контроля над такими предприятиями. Т.е. с одной стороны, инвестор имеет право на свою долю активов, а с другой стороны - отвечает по обязательствам также в размере своей доли.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ от 27.07.2010 консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО должны составлять:

кредитные организации;

страховые организации;

иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

организации, в отношении которых федеральными законами предусмотрены составление, и (или) представление, и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной (консолидированной) отчетности и баланса) либо если учредительными документами организации, предусмотрены представление и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ от 27.07.2010 организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в части 2 статьи 8 Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности».

Минфином РФ разработан Плана дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности на 2011 – 2015 годы. Планом, в частности, предусмотрено:

расширение сферы применения МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности путем распространения действия Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» на другие организации (профессиональные участники рынка ценных бумаг, акционерные инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, клиринговые организации, товарные биржи, биржевых посредников, биржевых брокеров, общественно значимые государственные унитарные предприятия и др.)