<<
>>

24.Соотношение учетной политики предприятия для целей ведения бухгалтерского учета и учетной политики для исчисления налога на прибыль.

Формирование учетной политики любой организации представляет собой весьма нелегкую процедуру. Ведь в своем нормативном документе нужно не только закрепить используемые методы учетной работы, но и учесть цели, которые преследует компания - снижение трудозатрат или же уменьшение размеров налоговых платежей.

Понятно, что для этого вариантные методы бухгалтерского и налогового учета необходимо тщательно проанализировать и сопоставить между собой.

Согласно Полжению по бухгалтеоскому учету (ПБУ 1), Учетная политика для целей бухгалтерского учета – это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно способов: • группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности; • погашения стоимости активов; • организации документооборота и инвентаризации; • применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета; • обработки информации.

Согласно ст.11 НК, это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Как известно сегодня нормы законодательства обязывают компании формировать и утверждать не только учетную политику для целей бухгалтерского учета, но и учетную политику для целей налогообложения.

Причем цели и задачи у каждой из них свои. Так, бухгалтерская учетная политика утверждается организацией для ведения бухгалтерского учета, задачами которого являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

- обеспечение информацией для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную компанией совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, на что указывает статья 11 НК РФ.

Заметим, что при формировании своей бухгалтерской учетной политики организация руководствуется нормами российского законодательства о бухгалтерском учете, а также нормативными и методическими документами, утвержденными Минфином Российской Федерации, устанавливающими конкретные правила его ведения. В части формирования учетной политики для целей налогообложения применяются нормы действующего российского законодательства о налогах и сборах.

И, хотя, отрасли права, применяемые организацией для формирования бухгалтерской и налоговой политики, различны, нормы бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, что в свою очередь говорит о наличии одинаковых основных элементов учетных политик.

Практика показывает, что зачастую организации стремятся максимально сблизить свой бухгалтерский и налоговый учет. В основном это связано с нежеланием применять нормы такого бухгалтерского стандарта, как Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.2002 г. N 114н (далее - ПБУ 18/02). Учитывая всю сложность норм ПБУ 18/02, причина вполне понятна, так как его применение, увеличивает трудозатраты бухгалтера на порядок. Поэтому если организация намерена сближать бухгалтерский учет с учетом налоговым, то целесообразно в обоих видах учетов применять одинаковые методы (способы) учета доходов (расходов), имущества и так далее.

В связи с различиями бух. И нал. Учета возникают разницы.

Постоянные разницы – это расходы или доходы, которые формируют в отчетном периоде только бухгалтерскую прибыль, либо только налогооблагаемую прибыль.

Постоянные положительные разницы (ППР) увеличивают размер налоговой базы по отношению к финансовому результату, выявленному в бухгалтерском учете. Они приводят к образованию постоянного налогового актива (ПНА).

Постоянные отрицательные разницы (ПОР) уменьшают размер налоговой базы по отношению к финансовому результату, выявленному в бухгалтерском учете. Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Временные разницы – это расходы и доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется в том случае, если расходов в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском учете. Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).

Вычитаемая временная разница (ВВР) образуется, если расходов в бухгалтерском учете больше, чем расходов в налоговом учете. Она приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА).

В законодательстве, касающемся налогового и бухгалтерского происходят постоянные изменения.

В 2011 году был принят новый закон «О бухгалтерском учете (№ 402-ФЗ от 06.12.2011 г.), однако этот закон вступает в силу только с 1 января 2013 года, поэтому основные изменения в учетной политике в части бухгалтерского учета ждут бухгалтеров в начале следующего года.

В 2011 году Минфин РФ принял Положение по бухучету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011) (утверждено приказом от 02.02.2011 № 11н). Отчет составляют все коммерческие организации (за исключением кредитных организаций), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Отчет входит в состав годовой бухгалтерской отчетности В отчете отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

3.Для исчисления налога на прибыль предприятие вправе указать не метод начисления, а кассовый метод.

Но если организация забудет указать в учетной политике метод учета доходов и расходов, это не будет считаться ошибкой, но при проверке налоговый инспектор обязательно примет «по умолчанию» метод начисления.

4. Для целей налога на прибыль прямыми расходами будут признаваться следующие расходы:

– затраты на приобретение стройматериалов, иного сырья, которое используется в строительстве;

– затраты на заработную плату рабочих, которые непосредственно принимают участие в строительстве объектов;

– затраты на начисленные обязательные страховые взносы от заработной платы рабочих, которые принимают непосредственное участие в строительстве объектов;

– суммы начисленной амортизации по тем основным средствам, которые задействованы в процессе строительства.

Важно помнить, что перечень прямых расходов приведен примерный, организация вправе самостоятельно «подобрать» необходимые пункты по своему виду деятельности. Основание – п. 4 ст. 252 НК РФ. Но такой перечень надо обязательно включить в состав учетной политики. Для удобства расчетов перечень прямых расходов может быть одинаков, как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.

Новый закон о бухучете распространили на налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения. Отныне закрыт вопрос о несовпадении норм бухгалтерского и гражданского законодательства.

Организации на УСН вести бухучет обязаны! ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., Письмо Минфина России N 03-11-06/2/46 от 26 марта 2012 г.

Взять на себя бремя ведения бухучета теперь может только руководитель субъекта малого или среднего бизнеса. В иных случаях бухучет должен вести профильный специалист или специализированная организация.

Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ)

Консолидированная группа налогоплательщиков

С 1 января 2012 года начнут действовать разделы Налогового кодекса, посвященные созданию и отчетности консолидированной группы налогоплательщиков (Федеральный закон от 16.11.11 № 321-ФЗ, далее – Закон № 321-ФЗ).

Объединиться в такую группу могут компании, соответствующие определенным критериям, в частности, по совокупной сумме налогов, суммарной выручке и стоимости активов. Также обязательно, чтобы одной из компаний принадлежало не менее 90% уставного капитала в каждой из фирм, входящих в группу.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) нужно зарегистрировать в инспекции по месту нахождения ответственного участника (именно он будет исчислять и уплачивать налог на прибыль, а также сдавать отчетность за всю группу). Чтобы применять новый порядок сначала 2012 года, нужно подать документы до конца марта следующего года.

Также в Законе № 321-ФЗ определено, в каких случаях в договор о создании КГН вносятся изменения и когда договор прекращает действовать; предусмотрены особенности расчета и уплаты налога на прибыль в рамках КГН, взыскания недоимки и штрафов, проведения налоговых проверок и приостановления операций по счетам участников группы и проч.

Расходы на стандартизацию

С 2012 года предусмотрен новый порядок учета расходов по стандартизацию (подп. 2.1, п. 5 ст. 264, п. 5.1 ст. 272 НК РФ в ред. Закона № 330-ФЗ). Дано определение таких затрат и установлено, в каких случаях их можно учесть при налогообложении прибыли.

Расходы на НИОКР

В 2012 году начнут действовать поправки в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 07.06.11 № 132-ФЗ, и призванные стимулировать инновационную деятельность. В частности, можно будет создавать в налоговом учете резерв по предстоящим расходами на НИОКР на срок не более двух лет (ст. 272. 2 НК РФ). Порядок учета затрат, связанных с научно-исследовательскими разработками, прописан в новой статье 332.1 НК РФ.

Компенсация расходов работников на ипотеку

Законодатели разрешили продолжать учитывать в расходах денежные средства, которые работодатели перечисляют своим сотрудникам в качестве компенсации затрат на уплату процентов по займам на покупку жилья (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Закон № 330-ФЗ отменил ограничение, согласно которому действие указанной нормы должно было прекратиться с 1 января 2012 года.

Льготы для медицинских и образовательных компаний

По итогам 2011 года медицинские и образовательные компании, соответствующие критериям, указанным в статье 284.1 НК РФ, смогут применить нулевую ставку налога на прибыль. Для этого надо было не позднее 31 декабря 2011 года подать в инспекцию заявление и копию лицензии. А до 28 марта 2012 года нужно будет сообщить налоговикам сведения о доле доходов и численности персонала. Формы для подачи таких сведений утверждены приказом ФНС России от 21.11.11 № ММВ-7-3/892@.

Льготы для управляющих компаний

Со следующего года в доходы компаний, управляющих многоквартирными домами, не нужно будет включать полученные от жильцов средства на ремонт и капитальный ремонт общего имущества таких домов. Соответствующая поправка в статью 251 НК РФ внесена Федеральным законом от 16.11.11 № 320-ФЗ.

Льготы для ОЭЗ

С 2012 года изменится порядок создания особых экономических зон, а также предоставления резидентам этих зон налоговых льгот. Новые правила закреплены Федеральным законом от 30.11.11 № 365-ФЗ (далее — Закон № 365-ФЗ). По новому закону, особые экономические зоны будут создаваться на девять лет. Технико-внедренческие ОЭЗ смогут применять нулевую ставку налога на прибыль до 2018 года, а туристско-рекреационной ОЭЗ — до 2023 года. Предусмотрены и иные льготы для резидентов таких зон (см. ниже).

Отчетность по налогу на прибыль

ФНС разработала проект приказа, которым вносятся изменения в декларацию по налогу на прибыль. В основном изменения касаются компаний, входящих в консолидированную группу налогоплательщиков. Как было сказано выше, декларации по прибыли за участников такой группы сдает ответственный участник. В этом случае в Титульном листе (Листе 01) проставляются ИНН и КПП ответственного участника группы, а по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «218». Также уточняется, какие листы включаются в состав отчетности при уплате КГН авансовых платежей по прибыли. А в приложениях к декларации добавлены новые коды для консолидированной группы налогоплательщиков.

Отдельные декларации по налогу на прибыль участники КГН сдают в том случае, если получают доходы, которые не включаются в консолидируемую налоговую базу группы.

<< | >>
Источник: Шпаргалки.com. Шпаргалка к госэкзамену по финансовому менеджменту. 2016

Еще по теме 24.Соотношение учетной политики предприятия для целей ведения бухгалтерского учета и учетной политики для исчисления налога на прибыль.:

  1. ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКИЙ СЛОВАРЬ
  2. Независимый финансовый контроль
  3. 24.Соотношение учетной политики предприятия для целей ведения бухгалтерского учета и учетной политики для исчисления налога на прибыль.