Бухгалтерский и налоговый учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования
Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. Долгосрочные инвестиции связаны с:осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию ;приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств; приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием активов нематериального характера. В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство».Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада. При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика - заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы" по следующим статьям расходов: Материалы; Расходы на оплату труда рабочих; Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; Накладные расходы. Указанные расходы списывают в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов:10,02,70.При поступлении оборудования его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика. При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Приобретение объекта основных средств организация отразит проводками: Д 08-4 К 60 - отражена задолженность организации по оплате приобретенного объекта основных средств; Д 19 -1 К60 отражен НДС по приобретенным основным средствам; Д 01 К 08-4 - приобретенный в собственность объект основных средств принят к бухгалтерскому учету. Д 68К 19-1 - отражена в составе налоговых вычетов сумма НДС, предъявленная в счете-фактуре поставщиком основного средства. По счёту 08-8 - НИОКР следующие проводки: Дт 08-8 Кт 60, 76, 70,69 – сумму расходов на НИОКР Дт 04 Кт 08 – принят объект на учёт по первоначальной стоимости. Дт 91-2 – Кт 08 – на сумму списания расходов по НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (работ ,услуг) ли расходы для управленческих нужд. Расходы на НИОКР в налоговом учете равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований) (статья 262 НК РФ).