4. Концептуальные основы системы нормативного регулирования учета и отчетности.
Бухучет является основой судебно-бухгалтерской экспертизы. Данные бухучета позволяют эксперту-бухгалтеру сформировать профессиональное суждение относительно правонарушений, допускаемых в экономической и налоговой сферах. Бухучет представлен системой хозяйственных операций, которые отражены в бухгалтерских документах, на счетах бухучета, в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерские документы являются источником доказательств при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, на которых базируется мнение эксперта-бухгалтера по вопросам, поставленным на его разрешение следствием и судом. Всестороннее знание концептуальных, правовых и организационных основ бухучета и отчетности позволяет экспертам провести экспертизу на должном профессиональном уровне, ответив на поставленные вопросы, что способствует разрешению споров хозяйствующих" субъектов и определению ответственности виновных лиц за допущенные правонарушения. Кроме того, профессиональные навыки позволяют своевременно определить незаконный характер совершаемых операций и мероприятия по профилактике правонарушений в хозяйственно- финансовой деятельности организации. Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 одобрена Концепция развития бухучета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (2004—2010). Концепция направлена на повышение качества информации, формируемой в бухучете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Она ориентирована на продолжение реализации программных направлений, обозначенных в Программе реформирования бухучета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N° 283, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). МСФО — это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению. Целью развития бухучета и отчетности на среднесрочную перспективу является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухучета и отчетности, присущих ей функций в экономике России, к которым относятся: · формирование информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.); · активизация использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса; развитие бухучета и отчетности осуществляется по следующим основным направлениям: · повышение качества информации, формируемой в бухучете и отчетности; · создание инфраструктуры применения МСФО; · изменение системы регулирования бухучета и отчетности; · усиление контроля качества бухгалтерской отчетности; · существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухучета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности. Главенствующая роль принадлежит повышению качества информации, формируемой в бухучете и отчетности. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухучета и отчетности. Современный бухучет представляет собой информационную базу, на основе "которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность. Главная задача в области бухучета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от отчетности. Хозяйствующие субъекты имеют возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйствующих субъектов применяют упрощенные формы бухучета. С учетом концептуальных основ бухучета различают следующие три вида бухгалтерской отчетности: 1) индивидуальную бухгалтерскую финансовую отчетность; 2) консолидированную бухгалтерскую финансовую отчетность; 3) бухгалтерскую управленческую отчетность. Индивидуальная бухгалтерская финансовая отчетность рассматривается как элемент метода бухучета. Она выполняет две функции: информационную и контрольную. Она, с одной стороны, характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации, с другой — обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухучета при завершении каждого учетного цикла. Все хозяйствующие субъекты составляют по результатам хозяйственной деятельности месячную, квартальную и годовую индивидуальную бухгалтерскую финансовую отчетность. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной. Индивидуальная бухгалтерская финансовая отчетность предназначена для: · выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта — чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; · представления в надзорные органы; · выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; · формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; · использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальная бухгалтерская финансовая отчетность составляется по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. Российские стандарты предусматривают разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской финансовой отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности можно составлять упрощенную бухгалтерскую финансовую отчетность. Консолидированная бухгалтерская финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской финансовой отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Под группой взаимосвязанных организаций понимается объединение дочерних и зависимых обществ. В соответствии с п. 1 ст. 105 ГК хозяйственное общество признается дочерним, если другое хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество). Головная организация имеет возможность определяющим образом влиять на решения, принимаемые дочерней организацией, в случае, если она обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Однако для создания дочерней организации соблюдение этого условия не обязательно. Организация может быть признана дочерним обществом, если обстоятельство определения решений, принимаемых таким обществом, оговорено в его учредительных документах (учредительном договоре и /или уставе). В отношении зависимых обществ определена процентная величина преобладающего участия головной организации в его уставном капитале. На основании п. 1 ст. 106 ГК общество признается зависимым, если другое общество владеет более чем 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. По отношению к зависимым обществам головная организация выступает как преобладающее (участвующее) общество. Консолидированная бухгалтерская финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Эта отчетность является одним из основных источников финансовой информации для принятия, управленческих решений пользователями. Главная задача в области консолидированной бухгалтерской финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Бухгалтерская управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). Содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная бухгалтерская финансовая отчетность. Главная задача в области бухгалтерской управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом. Кроме этого, организации представляют налоговую отчетность в виде налоговых деклараций. Этот вид отчетности предназначен для фискальных целей и обязателен для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность составляется на основе информации, формируемой в бухучете, законодательства. Одной из главных задач налоговой отчетности является снижение затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухучета. Как показывает отечественная и мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухучета и отчетности является действенный контроль качества. В Концепции развития бухучета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу определено, что основой системы контроля является аудит как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и нацеленными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита выступает одним из основных инструментов развития бухучета и отчетности. Наряду с аудитом, система контроля качества бухгалтерской отчетности предполагает соответствующую надзорную деятельность уполномоченных государственных органов (Федеральные службы по финансовым рынкам и страхового надзора, Банк России и др.), Их основной задачей является обеспечение гарантированного доступа к качественной бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям. С этой целью государственные органы должны контролировать, насколько хозяйствующие субъекты своевременно и полно раскрывают бухгалтерскую отчетность, а также в какой степени информация в публичной бухгалтерской отчетности соответствует принятым стандартам. Система контроля качества бухучета и отчетности также включает комплекс мер финансовой, административной и уголовной ответственности хозяйствующих субъектов и их руководителей.