21. Оценка систем бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля.
Входе аудита предусмотрено, что при проведении проверки аудитор обязан разобраться в системе бухучета, который применяется в банке. Среди аудиторских процедур выполняемых при проведении аудита в числе первых в указанном стандарте названа процедура анализа учетной политики. Учетная политика банка, определяя совокупность конкурентных способов ведения бухучета, исходит из общепринятых правил и особенностей банка, дает аудитору наиболее полное представление о существующем в банке системе бухучета. При анализе учетной политики банка аудитор должен убедится в том, что в ней соблюдены основополагающие принципы бухучета: имущественная обособленность; непрерывность деятельности; последовательность применения учетной политики; кассовый метод отражения доходов и расходов. Анализ учетной политики банка принято проводить в трех её основных аспектах: организационно-техническом; методологическом; налоговом. Анализ организационно-технического аспекта учетной политики, должен включать следующие элементы: рабочий план счетов; формы принимаемых первичных учетных документов; методы оценки видов имущества и обязательств; порядок проведения инвентаризации имущества; правила документооборота и технологии обработки данных; порядок контроля за совершаемые внутрибанковские операции. Анализ методологических аспектов учетной политики начинается с установления выбранного банком метода признания доходов и расходов. Согласно Правилам используют принцип доходов и расходов по кассовому методу. Поскольку адекватного отражения возникающей задолженности не могут служить счета доходов и расходов, то такая задолженность согласно Правилам должна осуществляться в корреспонденции с доходами и расходами следующих периодов. Важным фактором учетной политики является выбор периодичности формирования финансовых результатов списание доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода. Основными элементами методов части учетной политики банка является рабочие положения (методики) хозяйственных операций. Состав рабочих положений может быть например таким: положения по учету расчетно-кассовым операциям; по расчетам с филиалами банка; операции по кредитованию юр. и физ. лиц; операции межбанковского кредитования с ценными бумагами, с иностранной валютой и тд. Изучение и тестирование рабочих положений проводится для определения степени их соответствия, действующему законодательству (хозяйственному, налоговому, валютному и др) и нормативным банкам ЦБ регулирующим порядок совершения и отражения в учете отдельных банковских и хозяйственных операций. Анализ налоговых аспектов учетной политики. Банки определяют те или иные элементы учетной политики должны предвидеть их налоговые последствия. Налоговый аспект учетной политики выражается в том что банкам дано право самостоятельно выбирать варианты расчетов с бюджетом по таким налогам как: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), выбор того или иного надо закрепить в учетной политики банка. Изучение и оценка системы внутреннего контроля(аудита) При изучении и оценке системы внутреннего контроля в банках необходимо иметь ввиду следующее, это система двух уровней: Первый (низший) уровень контроля осуществляется внутри бухгалтерии, силами его аппарата под руководством гл.бухгалтера. Цель внутрибанковского контроля проведения так называемого последующего контроля определенного достаточно широкого круга операций выполняемых банками. Второй (высший) уровень осуществляется независимым от бухгалтерского аппарата подразделением службы (департаментом или управлением) внутреннего контроля. Цели приемы и методика проведения внутреннего и внешнего(независимого аудита) во многом совпадает. Методика внутреннего аудита определяется рабочими положениями утвержденными руководством банка. Эти положения являются руководством к действию для аудиторов отдела внутрибанковского аудита. Методика проведения внешнего аудита определяется стандартами аудиторской деятельности. Каждая аудиторская фирма разрабатывает на базе существующих стандартов свои рабочие положения (внутрифирменные стандарты) исходя из допустимой степени риска связанной с аудиторской деятельностью. Входе проведения внешней проверки, должна проводится оценка системы внутреннего контроля, что установлено соответствующим стандартам. Согласно стандарту, система внутреннего контроля проверяемой организации, должна включать: надлежащую систему бухучета, контрольную среду отдельные средства контроля. Контрольная среда, включает стиль и основные принципы управления проверяемой организации. Организационную структуру распределения ответственности и полномочии осуществляемую кадровую политику, порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей, порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовку отчетности для внутренних целей соответствии хозяйственной деятельности банка требований действующего законодательства.